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关于固定资产增值税论文

论文 时间:2020-02-13 我要投稿
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  一、增值税转型的内涵与意义

  现阶段增值税转型产生的影响是多方面的,转型后规范的直接抵扣方法,购进原材料抵扣方法、购进固定资产进项税额抵扣方法均相同,这一转变使得税款的征收与缴纳变得更加简便。同时,固定资产入账价值的转变,消除了旧税法中存在的重复征税弊病浙江11选5_[官网首页]跚崃似笠档脑鲋邓案海鼋似笠档墓潭ㄗ什蹲氏钅浚俳松璞赣爰际醯母隆>」茉诙淌奔淠冢鲋邓白投杂诠也普杖胗肷嫠耙滴裼泻艽蟮挠跋欤驹诔ぷ惴⒄沟慕嵌龋鲋邓暗淖突岣欣诓普笆盏脑黾雍凸潭ㄗ什嫠耙滴窕峒拼淼募蚧

  二、固定资产增值税转型的会计处理

  (一)固定资产进项税额处理

  对于固定资产进项税额的会计处理,企业所购入的固定资产,根据增值税专用发票中注明的增值税额,借记在应交税费———进项税额的科目下,并根据增值税专用发票中所记载的应计入采购成本金额,借记固定资产的科目,应依据实际支付金额贷记应付账款。如所购入固定资产存在退货情况,会计处理则相反。浙江11选5_[官网首页]对于企业自制固定资产,需要根据增值税专用发票注明的增值税额,借记于进项税额。根据增值税专用发票所记载的在建工程成本,借记于在建工程,根据实际付款金额贷记在应付账款、长期应用款、银行存款等科目下。对于企业接受捐赠或企业投资人转入的固定资产,需要根据增值税发票注明的增值税额,借记于进项税额,已确认、扣除增值税额的固定资产,需要借记于固定资产科目。捐入代为支付的固定置产进项税额,需要将固定资产价值和增值税进行税额合并记录在代价营业外收入科目下。对于企业根据相关规定已经将增值税进项税额记入进项税额科目下的,如果存在固定资产专门用人与非增值税的免税、应税、个人消费、集体福利、非正常损失及不允许抵扣的项目,不得抵扣的进项税额应按照“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”这一公式进行计算。

  (二)固定资产销项税额处理

  消费型增值税下固定资产销项税额中应税销售类的三种行为等于销售,即将这部分固定资产应用于免税项目、非应税项目、集体福利及无偿赠予。同样对于企业自制或委外加工的固定资产,会计销售类同样有三种行为等同于销售,即作为投资提供给个体经营者或单位、消费者个人消费、分配给股东,这几种情况下纳税人的交际应酬消费也包含于个人消费之中。

  三、固定资产盘亏、报废的会计处理

  对于企业固定资产出现损毁、报废等此类情况时,会计处理也应做出相应的改变,需将原来已经进行抵扣的进项税额转出,借记在累积折旧、固定资产清理的科目下,贷记在固定资产、应交税额—进项税额转出科目下,按照“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”计算不得抵扣增值税额。当企业固定资产进行盘亏处理时,会计核算方面应该将已经抵扣的进项税额转出。在查实明确原因前,借记待处理财产损溢—待处理固定资产损溢这一科目,贷记于固定资产、应交税费—进项税额转出科目。但需要注意的是,一些特殊情况下的固定资产涉税业务的会计核算不收增值税转型的影响。其中,租入固定资产、房屋或建筑此类的不动产、在营业税征收范围内的固定资产。浙江11选5_[官网首页]租入固定资产又分为融资租入固定资产和经营租入固定资产两种。在我国税法制度中,将租赁视作应税劳务,出租方即为纳税义务者,融资租赁固定资产属于金融服务的范畴,租赁方则归属于服务业的范畴,上述两种租赁固定资产均适用营业税。与此同时,纳税人自用应征消费税的汽车、游艇等商品,进项税额在处理方案遵从不得从销项税额中抵扣这一原则。

  作者:董奕 单位:湖州中瑞税务师事务所有限公司

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